金融保险业：涵盖广泛的经济活动与税收政策解析

金融是以银行为中心的货币和信用转移及相关经济活动的总称。具体包括货币的发行和提取、货币资金的存入和提取、信用资金的发放和偿还、企业间因商品交易而引起的资金结算和流动、黄金、白银、外汇等金融商品的买卖、证券的发行、购买、转让和贴现、信托、保险、国内外货币结算等。

在营业税条例中，将金融业和保险业归为一个税目，即“金融保险业”，并分为金融业和保险业两个税目。随着经济社会的发展，金融活动市场准入资格的逐步放开，非金融机构和个人也从事融资、金融产品交易、金融经纪等多种形式的金融业务。自2009年新的营业税条例和实施细则实施以来，营业税已按照金融保险业的相关税目征收或减征。也就是说，在征收营业税时，金融保险业的征收范围不再局限于金融保险机构。

营业税改后，对从事“金融服务”应税项目的单位和个人征收增值税，但仅在一些具体的税收优惠政策上（如同业之间交易免征增值税），因为免税单位和业务需要限定，金融机构的范围仍在附件三《试点过渡政策》等文件中明确。但这并不影响金融业增值税作为行为税的特征。

第一部分 纳税人

1.在中华人民共和国境内提供金融服务的单位和个人为增值税纳税人。

单位是指企业、行政事业单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。

个人是指个体经营者、其他个人。

在境内销售和提供金融服务，是指金融服务的卖方或买方在境内。

2. 金融机构

1.银行：包括中国人民银行、商业银行、政策性银行。

（2）信用合作社。

（三）证券公司。

（四）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。

（五）保险公司。

（六）经中国人民银行、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、中国保险监督管理委员会批准经营金融保险业务的其他机构。

3. 金融企业

金融企业是指银行（包括国有银行、集体银行、股份制银行、合资银行、外资银行和其他所有制形式的银行）、城市信用合作社、农村信用合作社、信托投资公司、财务公司。

第二部分 征税范围

1.金融服务的征税范围按照《试点实施办法》所附《销售服务、无形资产或不动产说明》执行。

二、金融服务税目说明

金融服务是指经营金融保险的业务活动，包括贷款服务、直接中间金融服务、保险服务和金融产品转让。

（1）贷款服务。

贷款，是指将资金贷给他人使用，并获取利息收入的业务活动。

占用、借入资金取得的各类收入，包括金融产品持有期间（含到期）的利息收入（保底收入、报酬、资金占用费、补偿金等）、信用卡透支利息收入、买入返售金融产品的利息收入、融资融券利息收入，以及融资性售后回租、信用证、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及类似收入，按照贷款服务缴纳增值税。

融资性售后租回，是指承租人以融资为目的将资产出售给从事融资性售后租回业务的企业，再由从事融资性售后租回业务的企业将资产出租给承租人的业务活动。

货币资本投资所取得的固定收益或保证收益，应当按照贷款服务缴纳增值税。

（2）直接收费金融服务。

直接收费金融服务是指为货币融资和其他金融业务提供相关服务并收取费用的业务活动，包括货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、金融担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。

（3）保险服务。

保险服务，是指投保人按照合同约定向保险人支付保险费，由保险人对合同约定的可能发生的意外事故，或者被保险人身故、失能、患病或者达到合同约定的年龄、期限等造成的财产损失承担保险赔偿责任的商业保险活动。包括人寿保险服务和财产保险服务。

人身保险服务，是指以人的寿命和身体为保险标的的保险经营活动。

财产保险服务财务管理专业，是指以财产及其相关利益为保险标的的保险经营活动。

（四）金融产品的转移。

金融产品转让是指外汇、证券、非商品期货等金融产品所有权的转让业务活动。

其他金融产品转让包括基金、信托、理财产品等各类资管产品以及各类金融衍生品的转让。

第三部分 税率和征收率

纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，提供金融服务的纳税人，年增值税应税销售额超过500万元（含）的，为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

一般纳税人适用税率为6%；小规模纳税人提供的金融服务、一般纳税人在可以选择简易计税方法的特定金融机构提供的金融服务，适用税率为3%。

境内购买者为境外单位或者个人，且需扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。

第四部分 计税方法

一、基本规定

增值税的计算方法有普通方法和简易方法。

一般纳税人发生的应税行为，适用一般计税方法；财政部、国家税务总局规定的特定应税行为，可以适用简易计税方法，但一旦选择，36个月内不得改变。

小规模纳税人应当适用简易计算方法计算应税行为。

二、按一般计税方法计算应纳税额

按一般计税方法计算的应纳税额，按照下列公式计算：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销售税额小于当期进项税额，不足以抵扣时，其不足部分，可以结转下期继续抵扣。

三、简易计税方法下的应纳税额

（一）简易计税方法应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算出的增值税额，进项税不得抵扣。应纳税额计算公式为：

应纳税额=销售额×税率

（二）简易计税方法下的销售额不包括应纳税额。纳税人采用销售额与应纳税额合并计算方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额÷（1+税率）

第五部分 销售量的确定

一、基本规定

纳税人的营业额为纳税人提供金融服务所收取的全部价款和费用，财政部、国家税务总局另有规定的除外。

附加费是指价格以外另行收取的各种费用，但不包括下列项目：

（一）代他人收取政府性基金或者行政事业性收费，符合本办法第十条规定的；

（二）以委托方名义开具发票，代为收取款项。

二、具体规定

（1）对于贷款服务，销售收入为提供贷款服务所取得的利息和类似利息收入总额。

（二）直接收费的金融服务，销售额为提供直接收费的金融服务所收取的手续费、佣金、报酬、管理费、服务费、经费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各项费用。

（3）转让金融产品，销售金额为卖出价减去买入价后的余额。

转让金融产品产生的正负差额，应当确定为抵销损益后的余额。抵销后仍存在负差额的，可以结转至下一纳税期，用于抵销下一期转让金融产品的销售额。但年末仍存在负差额的，不得结转至下一纳税年度。

理财产品的买入价格可以采用加权平均法或移动加权平均法计算，且36个月内不得更改选择。

转让金融产品不得开具增值税专用发票。

（四）经纪、代理服务，其销售额为取得的价款总额减去向委托人收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费后的余额。向委托人收取的政府性基金或行政事业性收费不得开具增值税专用发票。

（五）经中国人民银行、中国银监会或商务部批准经营融资租赁业务，提供融资售后回租服务的试点纳税人，应当将其取得的价款总额和附加费用（不含本金）减去支付的对外借款（包括外币贷款和人民币贷款）利息和发行债券的利息，作为销售收入。

试点纳税人对2016年4月30日前签订的有形动产融资售后回租合同到期前提供的有形动产融资售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

继续就有形动产融资租赁服务缴纳增值税，且经中国人民银行、中国银监会或商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，可以根据2016年4月30日前签订的有形动产融资售后回租合同，选择以下方式计算合同到期前提供的有形动产融资售后回租服务的销售额：

1.销售额是向承租人收取的全部价款和附加费用减去向承租人收取的价款本金、支付的对外借款（包括外币贷款和人民币贷款）利息、发行债券的利息后的余额。

纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，在计算当期销售额时准予扣除的本金金额为书面合同约定的当期应收取的本金；没有书面合同或者书面合同未规定的，为当期实际收取的本金。

试点纳税人提供融资性有形动产售后回租服务，向承租人收取有形动产价款的本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

2.销售额是向承租人收取的全部价款和附加费用减去支付的贷款利息（包括外币贷款和人民币贷款）和发行债券的利息后的余额。

经商务部授权的省级商务主管部门、国家级经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，其实收资本在2016年5月1日后达到1.7亿元人民币的，自达到标准月份起，适用上述规定；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元人民币但注册资本达到1.7亿元人民币的，在2016年7月31日前，仍可适用上述规定。2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资售后回租业务不再适用上述规定。

3. 试点前后业务办理情况

试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策就差额征收营业税的，因取得的价款总额和附加不足以抵扣扣除项目数额的，自纳入营业税改征增值税试点之日起尚未抵扣的部分，在计算试点纳税人增值税应税销售额时不得抵扣，纳税人应向原主管地方税务机关申请退还营业税。

四、视同提供金融服务的处理

纳税人应税行为价格明显过低或者过高且不具有合理商业目的的，或者单位或者个体工商户无偿向其他单位或者个人提供金融服务而无销售行为的（公益性或者面向社会公众的除外），主管税务机关有权按照以下顺序认定销售额：

（1）按照纳税人最近期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（2）按照其他纳税人最近期销售类似服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（三）按照计税价格确定。计税价格计算公式为：

计税价格=成本×（1+成本利润率）

纳税人同时从事免税和减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得享受免税或者减税。

第六部分 纳税地点

一、基本规定

纳税人为固定经营并提供金融服务的，应当向其机构所在地或者住所地主管税务机关申报纳税。总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当向其所在地主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或其授权的财政税务机关批准，总机构可以汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。

对于试点纳税人属于固定经营性质，其总机构与分支机构不在同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市、计划单列市）的，经省（自治区、直辖市、计划单列市）财政厅（局）、国家税务总局批准，总机构可以向总机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。

扣缴义务人应当向其机构所在地或者住所地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

第七部分 纳税义务发生时间

一、基本规定

纳税人提供金融服务（不包括转让金融产品）并收到销售款或者取得索要销售款凭证的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

销售收入是指纳税人在提供金融服务过程中或者提供金融服务后取得的资金收入。

销售款到账日期是指书面合同约定的付款日期，没有签订书面合同或者书面合同未约定付款日期的，为金融服务完成日期。

二、特别规定

（一）金融企业发放贷款后，对自付息日起90日内应收而未收的利息，应按现行规定缴纳增值税；对自付息日起90日后应收而未收的利息，暂不征收增值税，在实际收到利息时才按规定缴纳增值税。

（2）纳税人发生金融产品转让的，为金融产品所有权转移的日期。

（3）单位或个人经营者向其他单位或个人（公益事业或社会公众除外）无偿提供金融服务的，其纳税义务发生于该项金融服务完成当天。

（四）增值税扣缴义务发生时间，为纳税人增值税纳税义务发生的那天。

（五）银行、财务公司、信托投资公司、信用合作社的纳税期限为一个季度。

第八部分 进项增值税抵免

1.增值税扣缴凭证

纳税人取得的增值税扣缴凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中扣除。

增值税扣缴凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

纳税人凭纳税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款凭证以及境外实体的对账单或发票，如资料不齐全，进项税额不得从销项税额中抵扣。

二、进项税额可从销项税中抵扣

（1）从销售者处取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。

（二）从海关领取的进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。

（三）购进农产品，除应当取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，还应当按照农产品购进发票或销售发票上载明的农产品购进价格，按13%的扣除率计算进项税额。计算公式为：

进项税额=进货价×抵扣率

进价是指纳税人农产品收购发票或者销售发票上载明的农产品的价格和按照规定缴纳的烟叶税。

购进农产品，不按照《农产品增值税进项税额核算与抵扣试行实施办法》规定抵扣进项税额。

（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的完税凭证上注明的增值税额。

（五）对2016年5月1日以后取得的，会计制度上作为固定资产核算的房地产，或2016年5月1日以后取得的在建房地产，自取得之日起两年内，其进项税额可抵扣销项税额，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

房地产取得包括直接购买、接受捐赠、接受投资、自建、偿还债务等各种形式取得，但不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。

融资租赁租入的房地产和在施工现场搭建的临时建筑物、构筑物的进项税额，不受上述两年抵扣规定的影响。

（六）按照试点办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产和房地产，用于改变用途后准予抵扣进项税额的应税项目，可以在改变用途的次月按照下列公式计算抵扣进项税额：

可抵扣进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率

上述准予抵扣的进项税额，须有合法、有效的增值税抵扣凭证。

三、不得从销项税中抵扣的进项税

（一）用于简易计税方法项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和房地产。所涉及的固定资产、无形资产、房地产仅指专门用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）和房地产。

纳税人的应酬及娱乐支出属于个人消费。

（2）遭受非正常损失的购进货物，以及相关的加工、修理修配服务和运输服务。

（3）因在产品和产成品的非正常损失而耗用的购进商品（固定资产除外）、加工、修理修配劳务和运输服务。

（4）遭受非正常损失的房地产，以及该房地产耗用的购入货物、设计服务和施工服务。

（五）发生非正常损失的在建房地产项目耗用的外购商品、设计服务和施工服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮和装修房地产，均视为房地产在建项目。

（6）购买旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务。

（七）贷款人为获得贷款服务而支付的投资融资顾问费、经费、咨询费以及其他与贷款直接相关的费用。

（八）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

本条第（四）、（五）款所称货物，是指构成不动产的材料、设备，包括建筑装饰材料和给排水、供暖、卫生、通风、照明、通讯、燃气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化建筑设备及配套设施。

注：只有登记为增值税一般纳税人的金融企业才可以享受增值税进项税额抵扣。

第九部分 税收优惠

1.不征收增值税的物品。

（1）存款利息。

（2）被保险人取得保险赔偿。

2. 免征增值税

（一）下列利息收入

1.2016年12月31日前，金融机构向农户发放的小额贷款。

小额贷款是指向农户发放的单笔贷款余额合计10万元（含本金）以下的贷款。

所谓农户，是指长期（1年以上）居住在本乡镇（城关镇除外）行政区域内的户，也包括长期居住在城关镇所辖行政村的户和未在本地登记但在本地居住1年以上的户、国有农场职工、农村个体工商户。位于本乡镇（城关镇除外）行政区域内及城关镇所辖行政村内的国有经济机构、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口但为谋生而携家带口外出居住1年以上的户，无论是否保留承包农田，都不属于农户。农户在统计上计入户口，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的认定，应以贷款发放时借款人是否为农户为依据。

2.国家助学贷款。

3.国家债务和地方政府债务。

4.中国人民银行向金融机构提供的贷款。

5、住房公积金管理中心运用住房公积金向指定的委托银行发放个人住房贷款。

6.外汇管理部门委托的金融机构在国家外汇储备运营过程中发放的外汇贷款。

7.在统借统还业务中，企业集团或企业集团内核心企业、集团下属财务公司向企业集团或其下属单位收取不高于其向金融机构支付的贷款利率或支付的债券票面利率的利息。

统一借款人向资金使用单位收取的利息高于向金融机构支付的贷款利率或者支付的债券票面利率的，应全额缴纳增值税。

统一借贷还款业务是指：

（一）企业集团或企业集团中的核心企业通过向金融机构借款或对外发行债券获得资金后，将借入的资金分配给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收回本息，由其偿还金融机构或债券购买人。

（二）企业集团向金融机构借款或向他人发行债券获得资金后，集团财务公司应当与企业集团或其下属单位签订借款合同信托利息计算，拨付资金，向企业集团或其下属单位收取本息后划付给企业集团，由企业集团统一偿还金融机构或债券购买人。

（2）同业往来利息收入。

1.金融机构与中国人民银行之间的资金交易，包括中国人民银行向一般金融机构的贷款、中国人民银行对商业银行的再贴现。

2.跨行业务：指同一银行体系内不同分支机构、部门之间进行的资金账户交易。

3.金融机构之间资金交易业务。是指经中国人民银行批准进入全国同业拆借市场的金融机构之间，通过全国统一的同业拆借网络进行的短期（1年期及以下，含1年期）无担保资金融通业务。

4.金融机构之间办理的转贴现业务。

（三）住房公积金管理中心使用住房公积金向指定委托银行发放个人住房贷款所取得的利息收入，免征增值税。

（四）外汇管理部门在运用国家外汇储备过程中向受托金融机构发放外汇贷款所取得的利息收入，免征增值税。

（五）中国人民银行向金融机构贷款所取得的利息收入，免征增值税。

（6）被吊销的金融机构通过商品，房地产，无形资产，证券，账单等财产解决债务。

被撤销的金融机构是指在中国人民银行和中国银行监管委员会撤销的金融机构及其分支机构，这些机构已根据律师，包括商业银行，金融公司，金融公司，金融公司，金融公司，城市信贷合作机构和农业债权机构的诉讼和律师事务所的诉讼。不得享受被撤销的金融机构的增值税豁免政策。

（vii）保险公司提供一年或更长时间的人寿保险产品的保费收入。

一年或更长时间的个人保险是指人寿保险和退休金保险，其保单期限为一年或更长时间，返回本金和利息，以及一年或更长时间的保单。

人寿保险将人类生活作为被保险物体的个人保险。

养老金保险是指旨在养老金保护的个人保险，要求被保险人的生存作为支付保险福利的条件，并且在分期付款中为养老金的时间间隔支付生存福利。

1.保险合同中规定的被保险人的生存福利的年龄不得小于国家规定的退休年龄。

2.两次付款之间的时间间隔不得超过一年。

健康保险是指在健康原因造成的损失条件下支付福利的个人保险。

上述税收豁免政策受申请管理的约束，应根据“国家政府宣布征收批准物品，以获取批准物品以免除可返回的人寿保险产品的税收税款，以一年或更多一年的税收税收税收征收税款，以征收税收税款，以征收一年或更多“ 2015年第65号税务公告”）。

（8）从以下金融产品转移的收入。

1.合格的外国机构投资者（QFII）委托国内公司从事我国家从事证券交易业务。

2.香港市场投资者（包括组织和个人）通过上海港股票Connect在上海证券交易所上市和出售股票。

3.香港市场投资者（包括机构和个人）可以通过认可资金来买卖大陆基金股票。

4.证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）经理使用资金买卖股票和债券。

5.个人从事金融产品转移业务。

（ix）由从事信用担保的担保机构获得的收入（不包括信用评级，咨询，培训等）的收入或同时符合以下条件的中小型企业的担保机构，应免除三年的增值税：

1.公司已获得监管机构签发的融资担保机构的营业执照，并已按照法律注册为公司（机构）法人的合法人员，付款资本超过2000万元。

2.平均年度担保费率不得超过同期的平均年度担保费率的基准贷款利率的50％。

3.公司应连续两年以上的规定运营，主要用于担保业务，并具有合理的内部管理系统，并具有为中小型企业提供保证，出色的运营绩效，以及完整的预评估，过程中的监控，并进行了监控，并进行了预处理和分配机制，以进行被保险的项目。

4.向中小型企业提供的担保贷款累计数量占其过去两年中其累积总担保业务的80％以上，而累计保证贷款累计贷款数量少于800万元人民币的50％以上，超过其累积的总担保业务的50％以上。

5.提供给保险企业的担保余额不得超过担保机构总付款资本的10％，平均单一担保责任金额不得超过3000万元。

6.担保责任的余额不得小于其净资产的3倍，薪酬率不得超过2％。

担保机构的增值税豁免政策通过合格的保证机构应在同一级别前往当地县（城市）税务机构和中小型企业管理部门，以完成所需的申请程序，并在三年内完成保证程序后，享受三年的增值税政策。 URES。

具体的申请管理措施应按照“在取消对中小型企业的信用担保机构取消商业税收豁免批准后，公告国家对管理问题的税收征税”（2015年第69号税务公告），税务机构的税收管理部门应为税务机构统一（城市）级别（包括2015年第69号）。

3.增值税立即征收并退还

对于中国人民银行批准的财务租赁业务的一般纳税人，中国银行监管委员会或商务部的纳税人，应立即进行加值税的政策，以在其实际的增值税负担超过3％的情况下实施，以提供有形的财务销售和租赁业务，并进行租赁税务。由商务部授权的省级商务当局批准的金融销售和租赁业务，以及国家经济和技术发展区，如果他们的付费资本在2016年5月1日之后达到1.7亿元人民币，则应从达到标准达到标准的月份以上规定； 如果他们的付款资本在2016年5月1日之后未达到1.7亿元人民币，但其注册资本达到1.7亿元人民币，则可能仍会在2016年7月31日之前遵守上述规定，但是有形的可移动租赁业务和有形的可移动金融销售和2016年8月1日之后的租赁业务不得遵守上述规定。

这些规定中提到的实际增值税负担是指纳税人实际支付的增值税的比例，用于当前期间提供的应税服务，以及纳税人为当前期间提供的应纳税服务所获得的额外费用。

iv。

（1）直接为海外实体之间的货币融资和其他金融业务提供的直接收取金融服务，此类服务与国内商品，无形资产和房地产无关。

（2）由国内实体和个人提供的保险服务出口商品，包括出口商品保险和出口信用保险。